С целью контроля над соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах налоговые органы вправе проводить камеральные и выездные налоговые проверки.

Если по результатам проверки выяснится, что налогоплательщиком допущено нарушение законодательства о налогах и сборах, уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется и вручается налогоплательщику акт налоговой проверки.

Налогоплательщик в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, вправе в течение одного месяца со дня получения акта представить возражения в целом по указанному акту или по отдельным его положениям (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Кроме возражений на акт налоговой проверки, налогоплательщик имеет право заявить о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность. Такое право можно реализовать и в случае, когда налогоплательщик согласен с фактом допущенного им правонарушения, но желает уменьшить размер штрафа. Заявление (ходатайство) о применении обстоятельств смягчающих ответственность, подается в налоговый орган в таком же порядке, как и возражения на акт налоговой проверки. К такому заявлению должны быть приложены документы (их копии) подтверждающие наличие смягчающих обстоятельств.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность установлен п. 1 ст. 112 НК РФ:

Данный перечень является открытым, поскольку предусматривает возможность признать иные обстоятельства, смягчающими ответственность по усмотрению суда, или налогового органа. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. При этом размер штрафа может быть уменьшен и более чем в два раза.

Примерный перечень обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими налоговую ответственность:

• Незначительная просрочка: (перечисление налога в течение незначительного количества дней после установленного срока; подача с незначительным пропуском срока декларации, расчета и т.д.);
• Признание вины и устранение ошибок: (признание вины; уплата налога; самостоятельное выявление и устранение ошибок и т.д.);
• Благотворительная деятельность: (осуществление благотворительной деятельности);
• Социальная направленность деятельности налогоплательщика: (налогоплательщик-сельхозпроизводитель; некоммерческий характер деятельности и т.д.)
• Тяжелое финансовое положение организации: (ликвидация предприятия; реорганизация налогоплательщика; процедуры банкротства; неведение хозяйственной деятельности и т.д.)
• Тяжелое материальное положение физического лица: (пенсионер; отсутствие дохода и т.д.);
• Тяжелое состояние здоровья: (инвалидность; болезнь во время совершения правонарушения и т.д.)
• Совершение правонарушения в силу стечения обстоятельств: (личные и семейные обстоятельства; ошибки и т.д.);
• Несоразмерность деяния тяжести наказания: (совершение правонарушения впервые; незначительный характер правонарушения; отсутствие неблагоприятных экономических последствий; отсутствие ущерба бюджету; отсутствие умысла на совершение правонарушения и т.д.)